Este exemplo de cálculo do lucro real prestador de serviço parte de uma receita de R$ 1,2 milhão no ano e chega a R$ 238.500,00 de tributos federais, cerca de 19,9% da receita. O caminho tem três etapas: PIS e Cofins com créditos, ajuste do lucro contábil e cálculo de IRPJ, adicional e CSLL.
Os números são inventados e redondos, e as alíquotas são as da lei, com regras de 2026. Use o exemplo para entender a mecânica, não como simulação do seu caso.
A empresa do exemplo
Exemplo: uma empresa de serviços no Lucro Real anual, com estes números do ano:
| Item | Valor no ano |
|---|---|
| Receita de serviços | R$ 1.200.000,00 |
| Folha de pagamento e encargos | R$ 400.000,00 |
| Aluguel da sede, pago a pessoa jurídica | R$ 150.000,00 |
| Energia elétrica | R$ 50.000,00 |
| Outras despesas | R$ 27.500,00 |
| Despesas com brindes (dentro de "outras") | R$ 20.000,00 |
O ISS fica fora da conta. A alíquota depende do município, entre o mínimo de 2% e o máximo de 5% (LC 116/2003, arts. 8º e 8º-A).
Etapa 1: PIS e Cofins com créditos
No Lucro Real, PIS e Cofins seguem o regime não cumulativo: 1,65% de PIS (Lei 10.637/2002, art. 2º) e 7,6% de Cofins (Lei 10.833/2003, art. 2º) sobre a receita, com desconto de créditos.
Nem toda despesa gera crédito. A Lei 10.637/2002, art. 3º, lista, entre outros, aluguéis de prédios pagos a pessoa jurídica (inciso IV) e energia elétrica consumida nos estabelecimentos (inciso IX). Mão de obra paga a pessoa física não dá crédito (§ 2º). No exemplo, a base de créditos é de R$ 200.000,00: aluguel mais energia.
| Tributo | Débito sobre a receita | Crédito | A pagar |
|---|---|---|---|
| PIS 1,65% | R$ 19.800,00 | R$ 3.300,00 | R$ 16.500,00 |
| Cofins 7,6% | R$ 91.200,00 | R$ 15.200,00 | R$ 76.000,00 |
| Total | R$ 111.000,00 | R$ 18.500,00 | R$ 92.500,00 |
O que dá ou não dá crédito está em Créditos de PIS e Cofins: o que dá direito e o que não dá no Lucro Real. Em empresa de serviço, a folha costuma ser o maior custo e não gera crédito, e por isso o PIS e a Cofins pesam mais do que no comércio.
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Etapa 2: do lucro contábil ao lucro real
O lucro contábil é a receita menos todos os custos e despesas, incluindo PIS e Cofins:
R$ 1.200.000,00 menos R$ 92.500,00 de PIS e Cofins, menos R$ 627.500,00 de folha, aluguel, energia e outras despesas, igual a R$ 480.000,00.
Em seguida vem o ajuste. A Lei 9.249/1995, art. 13, VII, veda a dedução de despesas com brindes na apuração do lucro real e da base da CSLL. Os R$ 20.000,00 de brindes voltam para a base como adição.
Lucro real: R$ 480.000,00 mais R$ 20.000,00, igual a R$ 500.000,00. O exemplo usa uma adição só. Na vida real há outras adições e também exclusões, explicadas em Adições e exclusões no Lucro Real: o que soma e o que sai do lucro.
Etapa 3: IRPJ, adicional e CSLL
Com o lucro real de R$ 500.000,00 no ano:
- IRPJ de 15% (Lei 9.249/1995, art. 3º): R$ 75.000,00;
- adicional de 10% sobre o que passa de R$ 240.000,00 no ano (art. 3º, § 1º): 10% de R$ 260.000,00, igual a R$ 26.000,00;
- CSLL de 9% (Lei 7.689/1988, art. 3º, III): R$ 45.000,00.
Total de IRPJ e CSLL: R$ 146.000,00. O adicional, com outros exemplos e a regra para períodos trimestrais, está em Adicional de IRPJ como funciona no Lucro Real, no Presumido e na estimativa mensal.
O resultado do exemplo de cálculo do lucro real prestador de serviço
| Tributo | Valor no ano | Sobre a receita |
|---|---|---|
| PIS e Cofins | R$ 92.500,00 | 7,71% |
| IRPJ com adicional | R$ 101.000,00 | 8,42% |
| CSLL | R$ 45.000,00 | 3,75% |
| Total federal | R$ 238.500,00 | 19,88% |
Depois dos tributos, o lucro líquido da empresa fica em R$ 334.000,00 (R$ 480.000,00 de lucro contábil menos R$ 146.000,00 de IRPJ e CSLL).
O que muda o resultado na vida real
Três fatores mexem muito na conta:
- a margem: quanto menor o lucro, menor o IRPJ e a CSLL, e com prejuízo eles zeram;
- o peso da folha: mais folha significa menos crédito de PIS e Cofins;
- a forma de apuração: anual com estimativas mensais ou trimestral, explicada em Lucro Real anual ou trimestral: as diferenças e o que pesa na escolha.
Por isso o Lucro Real costuma fazer sentido para prestador com margem baixa ou custos altos que geram crédito. Com margem alta e folha grande, o Presumido ou o Simples tendem a sair melhores. A comparação está em Lucro Real ou Lucro Presumido: a conta com margem alta e margem baixa, e o que muda em 2026, e o regime para quem presta serviço em Lucro Real para serviços: quando a margem fica abaixo dos 32% presumidos.
Atenção para 2027
O exemplo usa regras de 2026. A LC 214/2025, art. 542, revoga a partir de 01/01/2027 os artigos da Lei 10.637/2002 e da Lei 10.833/2003 que tratam do PIS e da Cofins não cumulativos, que dão lugar à CBS. A Etapa 1 muda inteira, e o tema está em CBS em 11,3% para 2027: o que o TCU calculou e o que muda para a sua empresa.
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Perguntas frequentes
No Lucro Real o prestador paga PIS e Cofins de 9,25%?+
A soma das alíquotas é 9,25% (1,65% mais 7,6%), mas sobre esse débito a empresa desconta créditos. No exemplo, o valor efetivo ficou em 7,71% da receita, porque aluguel pago a pessoa jurídica e energia geraram crédito.
A folha de pagamento gera crédito de PIS e Cofins?+
Não. A Lei 10.637/2002, art. 3º, § 2º, diz que não dá direito a crédito o valor de mão de obra paga a pessoa física. Por isso empresas de serviço com folha alta aproveitam menos créditos.
Quando incide o adicional de IRPJ no Lucro Real anual?+
Sobre a parcela do lucro real que passa de R$ 240.000,00 no ano, ou R$ 20.000,00 vezes o número de meses do período (Lei 9.249/1995, art. 3º, § 1º). A alíquota do adicional é de 10%.
O que é adição no Lucro Real?+
É uma despesa que reduziu o lucro contábil mas que a lei não aceita como dedutível, e por isso volta para a base do imposto. Um exemplo previsto em lei são as despesas com brindes (Lei 9.249/1995, art. 13, VII).
Esse cálculo vale para 2027?+
Não inteiro. A partir de 01/01/2027, o PIS e a Cofins não cumulativos são revogados pela LC 214/2025, art. 542, e entra a CBS. IRPJ, adicional e CSLL seguem a lógica mostrada aqui.
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Fontes: Planalto, Lei 9.249/1995, arts. 3º e 13 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9249.htm; Planalto, Lei 7.689/1988, art. 3º https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l7689.htm; Planalto, Lei 10.637/2002, arts. 2º e 3º https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10637.htm; Planalto, Lei 10.833/2003, art. 2º https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2003/l10.833.htm; Planalto, LC 116/2003, arts. 8º e 8º-A https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp116.htm; Planalto, LC 214/2025, art. 542 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp214.htm
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