Simples ou Lucro Presumido para atacado

Quem pesquisa simples nacional ou lucro presumido para atacado tem, em geral, uma distribuidora que vende para outras empresas. Nesse caso, além da margem e da folha, pesa muito o crédito de ICMS que o cliente consegue aproveitar na compra, e isso muda de um regime para o outro.

Abaixo estão o anexo do Simples e a alíquota efetiva do setor, a conta do Lucro Presumido, um exemplo lado a lado com os mesmos números e o que pesa na escolha. O exemplo é ilustrativo: a decisão real usa a receita, a margem e a folha da sua empresa.

Simples Nacional para atacado: anexo e alíquota efetiva

A revenda de mercadorias vai ao Anexo I do Simples (LC 123, art. 18, § 4º, I). Produtos com substituição tributária ou tributação monofásica são destacados no PGDAS-D (art. 18, § 4º-A, I).

Há vedações no atacado. A Resolução CGSN 140/2018, art. 15, XX, trata da vedação ao comércio atacadista de bebidas alcoólicas, e o art. 17, X, da LC 123 veda a atividade com cigarros e bebidas alcoólicas, com as exceções da lei.

A alíquota efetiva sai da fórmula do Simples: (RBT12 × alíquota nominal − parcela a deduzir) ÷ RBT12, em que a RBT12 é a receita bruta dos 12 meses anteriores. A página dona da fórmula é Alíquota efetiva do Simples Nacional: a conta passo a passo.

Exemplo: uma distribuidora com receita de R$ 200.000 por mês e RBT12 de R$ 2.400.000, na 5ª faixa (de R$ 1.800.000,01 a R$ 3.600.000). No Anexo I, a alíquota nominal é de 14,30% e a parcela a deduzir de R$ 87.300: a alíquota efetiva fica em 10,6625% e o DAS do mês em R$ 21.325.

Pela partilha da LC 123 na 5ª faixa, 33,5% do DAS correspondem ao ICMS, cerca de R$ 7.143,88 no exemplo.

Lucro Presumido para atacado: presunção, IRPJ, CSLL, PIS e Cofins

Na revenda de mercadorias, a presunção do IRPJ é de 8% da receita bruta (Lei 9.249/1995, art. 15) e a da CSLL é de 12% (art. 20).

No Presumido, o ICMS é apurado com débitos nas vendas e créditos nas compras, e o cliente que compra para revender aproveita o crédito destacado na nota, conforme a legislação do estado.

No Lucro Presumido, o IRPJ é de 15% sobre a base presumida, com adicional de 10% sobre a parcela que passar de R$ 20.000 multiplicados pelo número de meses do período (Lei 9.249/1995, art. 3º e § 1º). A CSLL é de 9% (Lei 7.689/1988, art. 3º, III). No regime cumulativo, o PIS é de 0,65% (Lei 9.715/1998, art. 8º, I) e a Cofins de 3% (Lei 9.718/1998, art. 8º) sobre a receita.

Exemplo, com os mesmos R$ 200.000 por mês: base do IRPJ de R$ 16.000 (8%), IRPJ de R$ 2.400, sem adicional, porque a base do trimestre não passa de R$ 60.000; CSLL de R$ 2.160 (12% de presunção e 9%); PIS de R$ 1.300 e Cofins de R$ 6.000. Com folha de R$ 16.000 no mês, a contribuição patronal de 20% (Lei 8.212/1991, art. 22, I) soma R$ 3.200, sem contar RAT e terceiros, que variam por atividade.

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Quero comparar os regimes

Simples ou Lucro Presumido para atacado: o exemplo lado a lado

Simples Nacional: DAS de R$ 21.325, dos quais cerca de R$ 14.181,12 são tributos federais e contribuição patronal (sem o ICMS da partilha).
Lucro Presumido: IRPJ, CSLL, PIS, Cofins e contribuição patronal de cerca de R$ 15.060, sem RAT e terceiros.
ICMS: no Simples, vai dentro do DAS; no Presumido, é apurado à parte, com débitos e créditos, e depende das compras e do mix do mês.

Sem o ICMS, a soma comparável do exemplo fica em cerca de R$ 14.181,12 no Simples e R$ 15.060 no Presumido. O ICMS fora do Simples, com créditos das compras, pode mudar esse resultado. Com outra folha, outra margem ou outro mix, a conta muda.

Do que depende a escolha para atacado

O cliente pesa na escolha. Distribuidora que vende para empresas do regime normal precisa olhar o crédito de ICMS que ela gera. No Simples, esse crédito tem regra própria, explicada em Crédito de ICMS do Simples Nacional: quando o seu cliente pode aproveitar.

A margem do atacado costuma ser menor que a do varejo. Como o Presumido tributa 8% e 12% da receita como lucro, a margem real perto ou abaixo desse nível pesa contra ele.

A folha do atacado costuma ser enxuta em relação à receita. Com folha baixa, a contribuição patronal de 20% do Presumido pesa menos do que em atividades com muita mão de obra.

O porte também decide. A empresa de pequeno porte do Simples tem receita bruta de até R$ 4.800.000 no ano-calendário (LC 123, art. 3º, II); acima disso, o Simples deixa de ser opção. Para ICMS e ISS, o limite dentro do DAS é de R$ 3.600.000 (art. 13-A): entre esse valor e R$ 4.800.000, os impostos estadual e municipal saem do DAS e seguem as regras gerais, o que muda a conta do exemplo.

O que muda a partir de 2027 e acima de R$ 5 milhões

A LC 224/2025, art. 4º, §§ 4º, VII, e 5º, acrescentou 10% aos percentuais de presunção do Lucro Presumido sobre a parcela da receita bruta que exceder R$ 5.000.000 no ano-calendário, com o limite aplicado proporcionalmente a cada período; o início dos efeitos segue o art. 14 da lei e depende do tributo. Empresa de porte médio perto desse valor precisa refazer a conta com esse acréscimo.

O PIS e a Cofins do exemplo seguem as regras de 2026. Para 2027, o TCU calculou em 28/10/2026 a alíquota de referência da CBS em 11,3468%, arredondada para 11,3%; o Senado fixa a alíquota por resolução, e em 2027 e 2028 a CBS é cobrada com redução de 0,1 ponto (LC 214/2025, art. 347).

Quem recebe de outras empresas tem também a mudança da retenção na fonte: a de 4,65% (CSLL, Cofins e PIS) vale até 31/12/2026, e a partir de 01/01/2027 passa a 1% de CSLL (LC 214/2025, art. 509). O tema mora em CBS em 11,3% para 2027: o que o TCU calculou e o que muda para a sua empresa.

A opção pelo Simples para 2027 foi feita de 01/09/2026 a 15/10/2026, e essa janela já encerrou. A LC 214/2025, art. 517, levou a opção para o mês de setembro, com efeitos no ano seguinte; quem quiser trocar de regime para 2028 planeja a conta antes disso.

Como a WJR ajuda o atacado a comparar os regimes

A WJR é um escritório de contabilidade na Mooca, em São Paulo, com mais de 30 anos de experiência e atendimento presencial e online (Quem somos: a WJR Contabilidade, na Mooca desde 1995). O primeiro passo é o Diagnóstico WJR, gratuito e sem compromisso. Outras atividades estão em Cnae.

A comparação geral entre os dois regimes mora em Simples Nacional ou Lucro Presumido: como escolher o regime da sua empresa. O detalhe do setor está em Contabilidade para distribuidoras: ST, CFOP e crédito de ICMS, e o planejamento tributário em Planejamento tributário para pagar o imposto certo. O cálculo do Presumido, passo a passo, mora em Como calcular o Lucro Presumido: passo a passo com exemplo e códigos de DARF.

Perguntas frequentes

Atacado pode ser do Simples Nacional?+

Pode, dentro do limite de R$ 4.800.000 por ano e sem atividade vedada. A CGSN 140/2018, art. 15, XX, trata da vedação no atacado de bebidas alcoólicas.

Qual a presunção do Lucro Presumido para distribuidora?+

Na revenda de mercadorias, 8% para o IRPJ e 12% para a CSLL (Lei 9.249/1995, arts. 15 e 20).

Por que o crédito de ICMS do cliente importa?+

Porque o cliente que compra para revender olha o crédito que a nota gera. No Presumido, o ICMS destacado segue a regra geral; no Simples, o crédito tem regra própria.

O exemplo vale para qualquer distribuidora?+

Não. Ele usa R$ 200 mil por mês e folha de R$ 16 mil. A conta real usa a margem, o mix e os créditos da sua empresa.

Simples Nacional ou Lucro Presumido para atacado e distribuidora