Neste exemplo de cálculo do lucro presumido serviços 100 mil de faturamento por mês, a empresa paga no trimestre R$ 14.400 de IRPJ, R$ 3.600 de adicional, R$ 8.640 de CSLL, R$ 1.950 de PIS, R$ 9.000 de Cofins e R$ 15.000 de ISS a 5%. O total chega a R$ 52.590, ou 17,53% da receita do trimestre.
Os números são de exemplo, mas as alíquotas e presunções são as da lei. Abaixo está cada passo, o que muda com ISS menor e como as retenções na nota afetam o caixa.
Os dados do exemplo
Exemplo inventado:
- Empresa de serviços em geral, no Lucro Presumido.
- Faturamento de R$ 100.000 por mês, R$ 300.000 no trimestre.
- ISS de 5% no município.
- Sem receitas financeiras nem ganhos de capital no período.
A presunção para serviços em geral é de 32% no IRPJ (Lei 9.249/1995, art. 15, § 1º, III, "a") e na CSLL (art. 20, I). Se a sua atividade tem outro percentual, a conta muda, e o percentual total por tipo de serviço está em Quanto imposto paga prestador de serviço no lucro presumido percentual total, tributo por tributo.
Passo 1: IRPJ do trimestre
O IRPJ do Presumido é apurado por trimestre (Lei 9.430/1996, arts. 1º e 25).
- Base presumida: 32% de R$ 300.000 = R$ 96.000.
- IRPJ de 15% (Lei 9.249/1995, art. 3º): R$ 14.400.
- Adicional de 10% sobre o que passar de R$ 60.000 no trimestre (art. 3º, § 1º): R$ 96.000 menos R$ 60.000 = R$ 36.000; 10% = R$ 3.600.
- IRPJ total do trimestre: R$ 18.000.
O adicional não admite deduções (art. 3º, § 4º). Como ele funciona está em Adicional de IRPJ de 10 por cento acima de 60 mil trimestre: como calcular no Lucro Presumido.
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Passo 2: CSLL do trimestre
- Base presumida: 32% de R$ 300.000 = R$ 96.000.
- CSLL de 9% (Lei 7.689/1988, art. 3º, III): R$ 8.640.
A CSLL não tem adicional. Ela segue o mesmo calendário trimestral e as mesmas regras de quotas do IRPJ (Lei 9.430/1996, art. 28).
Passo 3: PIS e Cofins do mês
No Presumido, PIS e Cofins são cumulativos e calculados todo mês sobre a receita bruta, sem créditos (Lei 10.833/2003, art. 10, II).
- PIS de 0,65% (Lei 9.715/1998, art. 8º, I): R$ 650 por mês, R$ 1.950 no trimestre.
- Cofins de 3% (Lei 9.718/1998, art. 8º): R$ 3.000 por mês, R$ 9.000 no trimestre.
Esses valores de PIS e Cofins são os de 2026: pela EC 132/2023 (ADCT, art. 126), a CBS passa a ser cobrada em 2027 e PIS e Cofins são extintos, desde que a CBS esteja instituída.
Passo 4: ISS do mês
O ISS é municipal, com mínimo de 2% e máximo de 5% (LC 116/2003, arts. 8º, II, e 8º-A). No exemplo, 5%: R$ 5.000 por mês, R$ 15.000 no trimestre.
Exemplo de cálculo do lucro presumido serviços 100 mil de faturamento: o resumo
| Tributo | Trimestre | Peso sobre a receita |
|---|---|---|
| IRPJ | R$ 14.400 | 4,8% |
| Adicional de IRPJ | R$ 3.600 | 1,2% |
| CSLL | R$ 8.640 | 2,88% |
| PIS | R$ 1.950 | 0,65% |
| Cofins | R$ 9.000 | 3% |
| ISS (5%) | R$ 15.000 | 5% |
| Total | R$ 52.590 | 17,53% |
Sem o ISS, os tributos federais somam R$ 37.590, ou 12,53% da receita. Com ISS de 2%, o ISS do trimestre cai para R$ 6.000 e o total para R$ 43.590, ou 14,53%.
Quando pagar
IRPJ e CSLL do trimestre vencem no último dia útil do mês seguinte ao fim do trimestre, em quota única, ou em até três quotas mensais com juros, nenhuma abaixo de R$ 1.000 (Lei 9.430/1996, art. 5º). No exemplo, o IRPJ de R$ 18.000 poderia ser dividido em três quotas de R$ 6.000 mais juros.
PIS, Cofins e ISS são mensais, cada um com seu vencimento. O passo a passo geral está em Como calcular o Lucro Presumido: passo a passo com exemplo e códigos de DARF.
E se os clientes forem empresas: as retenções
Se todos os clientes do exemplo forem empresas, a nota de serviço profissional sofre retenções que antecipam o imposto:
- IRRF de 1,5% sobre serviços profissionais (Decreto 9.580/2018, art. 714): R$ 4.500 no trimestre. Ele é antecipação do IRPJ (art. 717), e o IRPJ a pagar cai de R$ 18.000 para R$ 13.500.
- CSLL, Cofins e PIS retidos, 4,65% até 31/12/2026 (Lei 10.833/2003, arts. 30 e 31): R$ 3.000 de CSLL, R$ 9.000 de Cofins e R$ 1.950 de PIS no trimestre. Neste exemplo, Cofins e PIS ficam inteiramente cobertos pela retenção, e a CSLL a pagar cai para R$ 5.640.
A partir de 01/01/2027, a retenção de contribuições passa a ser só de CSLL, a 1% (LC 214/2025, art. 509, efeitos pelo art. 544, III). Quando reter o IRRF está em IRRF de 1,5 por cento sobre serviços quando retém e quando não retém, e como compensar em IRRF retido na nota de serviço como compensar no IRPJ do Lucro Presumido.
A retenção muda o caixa, não o total de 17,53%. O imposto é o mesmo; só parte dele sai antes, pelo cliente.
Variação: R$ 100 mil de faturamento no ano
Se os R$ 100 mil forem de faturamento anual, o trimestre tem R$ 25.000 de receita:
- IRPJ: 15% de R$ 8.000 = R$ 1.200, sem adicional.
- CSLL: 9% de R$ 8.000 = R$ 720.
- PIS: R$ 162,50. Cofins: R$ 750. ISS a 5%: R$ 1.250.
- Total: R$ 4.082,50 no trimestre, ou 16,33%.
Como o IRPJ fica abaixo de R$ 2.000, ele é pago em quota única (Lei 9.430/1996, art. 5º, § 2º). Nesse porte, vale comparar com o Simples antes de escolher o regime.
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Perguntas frequentes
O INSS da folha entra nesses 17,53%?+
Não. O INSS patronal sobre salários e pró-labore é calculado sobre a folha, à parte. Para ter o custo total, some a contribuição da folha ao valor do exemplo.
O adicional de IRPJ é calculado por mês?+
Não. No Presumido, ele é calculado no trimestre, sobre o que a base presumida passar de R$ 60.000 (R$ 20.000 vezes 3 meses).
Receita de aplicação financeira muda o cálculo?+
Muda. Rendimentos de aplicações e ganhos de capital são somados à base do IRPJ e da CSLL pelo valor integral, sem a presunção de 32% (Lei 9.430/1996, art. 25, II).
Como fica um exemplo de comércio?+
O comércio usa presunção de 8% no IRPJ e 12% na CSLL, e a conta muda bastante. O exemplo está em Exemplo de cálculo do lucro presumido comércio faturamento 300 mil, passo a passo.
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Fontes: Planalto, Lei 9.249/1995 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9249.htm; Planalto, Lei 9.430/1996 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9430.htm; Planalto, Lei 7.689/1988 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l7689.htm; Planalto, Lei 9.715/1998 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9715.htm; Planalto, Lei 9.718/1998 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9718compilada.htm; Planalto, Lei Complementar 116/2003 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp116.htm; Planalto, Lei 10.833/2003 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2003/l10.833.htm; Planalto, Decreto 9.580/2018 (RIR) https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2018/decreto/d9580.htm; Planalto, Lei Complementar 214/2025 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp214.htm; Planalto, Emenda Constitucional 132/2023 https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/emendas/emc/emc132.htm
Diagnóstico WJR, gratuito e sem compromisso
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