O que é fator R e como calcular, com exemplo

O que é fator R e como calcular? É a divisão da folha de salários pela receita bruta, ambas dos 12 meses anteriores ao período de apuração. Nos serviços que a lei lista, se o resultado for 28% ou mais, a empresa paga o DAS pelo Anexo III; se ficar abaixo de 28%, paga pelo Anexo V.

Esta resposta é para o dono de empresa de serviços no Simples que ouviu "o fator R está baixo" e quer entender a conta. O artigo completo, com planejamento, está em Fator R: como calcular e descobrir se a sua empresa está no anexo certo, e outras respostas rápidas estão em Perguntas.

O que é o fator R, afinal?

É uma razão que decide entre duas tabelas do Simples para certas atividades. A LC 123 diz que as atividades de serviço do art. 18, §5º-I, são tributadas pelo Anexo III se a razão entre a folha de salários e a receita bruta for igual ou superior a 28% (§5º-J). Se a relação for inferior a 28%, aplica-se o Anexo V (§5º-M).

Entre as atividades do §5º-I estão engenharia, consultoria, auditoria, representação comercial, jornalismo e publicidade. O §5º-M inclui ainda outras atividades que a lei remete aos §§ 5º-B e 5º-D. Para saber se a sua atividade depende do fator R, veja Como saber em qual anexo do Simples estou: o anexo vem da atividade.

O que é fator R e como calcular: a fórmula em três passos

A conta tem três passos:

Some a folha de salários dos 12 meses anteriores ao período de apuração.
Some a receita bruta dos mesmos 12 meses (o RBT12, explicado em RBT12: o que é, como se calcula e por que ele define a sua alíquota).
Divida o primeiro valor pelo segundo e compare com 28%.

O §5º-K fixa o período: são considerados os montantes pagos e auferidos nos 12 meses anteriores ao período de apuração. Não é a folha do mês sobre o faturamento do mês.

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O que entra na folha do fator R?

O §24 do art. 18 define a folha para esse cálculo como o total pago nos 12 meses anteriores a título de remunerações a pessoas físicas decorrentes do trabalho, incluídas as retiradas de pró-labore, somado ao que foi efetivamente recolhido de contribuição patronal previdenciária e de FGTS.

Fora da conta ficam, pelo §26, os valores pagos a título de aluguéis e de distribuição de lucros. Isso explica um erro comum: o sócio que tira quase tudo como lucro e quase nada como pró-labore reduz a própria folha. A diferença entre as duas formas de retirada está em Pró-labore: o que é, quanto pagar e o que incide em 2026.

O §25 acrescenta que só contam as remunerações informadas nas declarações previdenciárias da empresa, de modo que folha paga "por fora" não ajuda na conta.

Exemplo de cálculo do fator R, com números hipotéticos

Uma empresa de consultoria tem, nos 12 meses anteriores:

| Item | Valor |

|---|---|

| Salários pagos | R$ 60.000,00 |

| Pró-labore do sócio | R$ 24.000,00 |

| INSS patronal e FGTS recolhidos | R$ 12.000,00 |

| Folha para o fator R | R$ 96.000,00 |

| Receita bruta dos 12 meses | R$ 360.000,00 |

O fator R é R$ 96.000,00 dividido por R$ 360.000,00, ou 26,67%. Está abaixo de 28%, então a empresa é tributada pelo Anexo V naquele período. Para chegar a 28%, a folha precisaria ser de R$ 100.800,00, que é 28% de R$ 360.000,00.

A decisão de contratar ou de subir o pró-labore para alcançar o índice tem custo próprio, com encargos e imposto de renda na pessoa física. A conta de quanto cada caminho pesa no seu DAS usa os seus números.

Com que frequência o fator R muda?

A cada apuração, porque a janela de 12 meses anda um mês por vez. A empresa pode estar no Anexo III num mês e no Anexo V no seguinte sem ter mudado de atividade. Por isso a folha e a receita são acompanhadas todo mês, e não só na virada do ano.

A Receita informou, em agosto de 2026, que a regulamentação do Simples passou a tratar também da folha de salários dos 12 meses anteriores como conceito (FS12), em regra a partir de 2027.

Como a WJR trata esse tema

A WJR acompanha o fator R no mês a mês das empresas de serviço do Simples, com time especializado no grupo de WhatsApp da empresa, escritório presencial com pessoas reais, mais de 30 anos de experiência e 5 estrelas no Google. O serviço mais próximo é Contabilidade Simples Nacional para quem quer pagar o justo. Como ele se aplica ao seu caso: depende do caso, no Diagnóstico WJR a gente diz, gratuito e sem compromisso.

Perguntas frequentes

Qual é o percentual do fator R?+

28%. Igual ou acima, Anexo III; abaixo, Anexo V (art. 18, §§ 5º-J e 5º-M da LC 123).

O pró-labore entra no fator R?+

Entra. O §24 do art. 18 inclui as retiradas de pró-labore na folha usada no cálculo.

Distribuição de lucros entra no fator R?+

Não. O §26 do art. 18 exclui os valores pagos a título de aluguéis e de distribuição de lucros.

Todo prestador de serviço precisa calcular o fator R?+

Não. Só as atividades dos §§ 5º-I e 5º-M do art. 18. Outras seguem o anexo próprio, sem essa conta.

O fator R usa o mês atual ou os 12 meses anteriores?+

Os 12 meses anteriores ao período de apuração, tanto para a folha quanto para a receita (art. 18, §5º-K).

O que é fator R e como calcular: a conta da folha sobre a receita