Fator R: qual pró-labore pagar para o Anexo III

Fator R qual pró-labore pagar para cair no Anexo III: o necessário para que a folha dos 12 meses anteriores, com pró-labore, contribuição patronal e FGTS, chegue a pelo menos 28% da receita bruta do mesmo período. A conta prática é 28% vezes a receita dos últimos 12 meses, dividido por 12, menos o que a folha de empregados já cobre.

O conceito do Fator R, com todas as atividades que ele alcança, está em Fator R: como calcular e descobrir se a sua empresa está no anexo certo. Aqui o foco é a conta do pró-labore, com um exemplo.

Para quem essa conta vale

O Fator R só existe para as atividades listadas nos §§ 5º-I e 5º-M do art. 18 da LC 123/2006. O § 5º-J diz que as atividades do § 5º-I vão para o Anexo III quando a razão entre folha e receita bruta é igual ou superior a 28%. O § 5º-M diz o inverso para as atividades dos incisos XVI, XVIII, XIX, XX e XXI do § 5º-B e do § 5º-D: com folha inferior a 28%, elas vão para o Anexo V.

Comércio, indústria e atividades do Anexo IV não usam Fator R. Se a sua atividade não está nesses parágrafos, esta conta não muda seu anexo.

O que entra na folha

O § 24 do art. 18 define a folha de salários como o montante pago nos 12 meses anteriores ao período de apuração a pessoas físicas pelo trabalho, mais a contribuição patronal previdenciária e o FGTS efetivamente recolhidos, incluídas as retiradas de pró-labore.

Três detalhes que derrubam muita conta:

o § 5º-K manda usar os 12 meses anteriores ao período de apuração, então o aumento do pró-labore só pesa aos poucos;
o § 25 diz que contam só as remunerações informadas na forma do art. 32, IV, da Lei 8.212/1991, isto é, declaradas nos sistemas da Previdência;
distribuição de lucros não é folha, mesmo quando é paga todo mês.

Erros comuns de composição da folha estão em Erros comuns no cálculo do Fator R: checklist do que entra e do que não entra.

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Fator R qual pró-labore pagar para cair no Anexo III: a fórmula

Passo a passo:

Some a receita bruta dos 12 meses anteriores (RBT12).
Multiplique por 28%. Esse é o valor mínimo de folha anual.
Subtraia o que a folha de empregados já soma no período, com encargos que entram no § 24.
Divida o resultado por 12. Esse é o pró-labore médio mensal necessário.
Coloque uma margem de segurança, porque a receita varia mês a mês.

Para quem não tem empregado, a conta fica: pró-labore mensal = 28% × RBT12 ÷ 12.

Exemplo em números

Exemplo com números inventados, em 2026: prestador de serviço do § 5º-I, sem empregados, com receita de R$ 15.000 por mês nos últimos 12 meses.

RBT12: R$ 180.000.
Folha mínima anual: 28% × R$ 180.000 = R$ 50.400.
Pró-labore mensal necessário: R$ 50.400 ÷ 12 = R$ 4.200.

Veja o efeito no DAS, na primeira faixa, até R$ 180.000:

Anexo III, alíquota de 6%: R$ 900 por mês.
Anexo V, alíquota de 15,5%: R$ 2.325 por mês.
Diferença: R$ 1.425 por mês.

O custo extra do pró-labore é o INSS do sócio. A alíquota do contribuinte individual é de 20% (Lei 8.212/1991, art. 21), com dedução de até 9% quando presta serviço a empresa (art. 30, § 4º), o que leva a 11%. Sobre R$ 4.200, são R$ 462 por mês. Como os Anexos III e V já incluem a contribuição patronal no DAS, não há outro encargo previdenciário no exemplo.

E o imposto de renda? Com a Lei 15.270/2025, rendimento tributável mensal de até R$ 5.000 tem imposto zero desde janeiro de 2026. No exemplo, o pró-labore de R$ 4.200 não gera IRRF.

Resultado do exemplo: R$ 1.425 a menos de DAS, R$ 462 a mais de INSS, ganho líquido de R$ 963 por mês. Se o sócio já recebia um salário mínimo de pró-labore, o INSS adicional é menor e o ganho, maior. Essa comparação de cenários está em Vale a pena aumentar pro labore para cair no Fator R? Comparativo de cenários com números.

Cuidados antes de mudar o pró-labore

O pró-labore é dinheiro do sócio

Pró-labore não é custo perdido: é a remuneração do sócio, que sai do caixa da empresa e entra na conta pessoal. A pergunta certa é se a empresa tem caixa para pagá-lo todo mês. A definição de pró-labore está em Pró-labore: o que é, quanto pagar e o que incide em 2026.

A receita muda, a conta muda

O Fator R é olhado a cada período de apuração. Se a receita cresce, a folha precisa acompanhar. Revise a conta todo mês ou, no mínimo, a cada trimestre. Faixas acima da primeira têm alíquota efetiva menor que a nominal, e a vantagem do Anexo III muda de tamanho.

Pró-labore alto demais pode ter IR

Acima de R$ 5.000 por mês, a redução da Lei 15.270/2025 diminui e, a partir de R$ 7.350, desaparece. Pró-labore acima disso volta a ter imposto de renda pela tabela.

Saindo do Anexo V

Se você está no Anexo V e quer migrar, a mudança não acontece de um mês para o outro, por causa dos 12 meses do § 5º-K. O plano de transição está em Como migrar do Anexo V para o Anexo III do Simples: passo a passo com exemplo.

Como a WJR ajuda

A WJR é um escritório de contabilidade na Mooca, em São Paulo, com mais de 30 anos de experiência e atendimento presencial e online (Quem somos: a WJR Contabilidade, na Mooca desde 1995). O primeiro passo é o Diagnóstico WJR, gratuito e sem compromisso, com resposta em algumas horas. Mais sobre o tema em Fator R: como calcular e descobrir se a sua empresa está no anexo certo.

Perguntas frequentes

Posso pagar um pró-labore alto só em dezembro para fechar os 28%?+

A conta usa os 12 meses anteriores a cada período de apuração. Um valor alto concentrado em um mês ajuda a média, mas o Fator R é recalculado todo mês, e a receita de cada mês também muda.

Distribuição de lucros conta para o Fator R?+

Não. O § 24 do art. 18 fala em remuneração pelo trabalho, contribuição patronal, FGTS e pró-labore. Lucro distribuído não entra.

Empresa com mais de um sócio precisa dividir o pró-labore?+

A folha é da empresa. O pró-labore pode ser distribuído entre os sócios que trabalham, desde que a soma atinja o valor necessário e cada um tenha o INSS recolhido.

O FGTS de empregados entra na folha do Fator R?+

Sim. O § 24 inclui o FGTS efetivamente recolhido, além dos salários e da contribuição patronal previdenciária.

Se eu errar a conta e ficar abaixo de 28%, o que acontece?+

No mês em que a razão ficar abaixo de 28%, a atividade é tributada no Anexo V. Revise a folha para os meses seguintes.

Fator R qual pró-labore pagar para cair no Anexo III: a conta passo a passo com exemplo